Налогообложение инвесторов: ответы на вопросы

1 февраля 2021 года прошел вебинар «Вопросы налогообложения российских трейдеров на рынке форекс». В ходе вебинара, организатором которого выступила Ассоциация форекс-дилеров,были обобщены вопросы российских инвесторов, связанные с особенностями налогообложения на рынке форекс и других сегментах финансового рынка.

Руководитель АФД, кандидат юридических наук Евгений Машаров и адвокат, кандидат юридических наук, член Адвокатской палаты Санкт-Петербурга Дмитрий Демидов подготовили ответы на ранее задаваемые и обобщенные вопросы частных инвесторов.

Особенности уплаты налогов трейдерами:

Пример 1. Банк является стороной по сделкам в рамках договоров осуществления операций валютного свопа, заключенных с физическими лицами

В сделках поставочного валютного своп-контракта, заключаемых банком от своего имени и за свой счет с физическим лицами, банк признается налоговым агентом по НДФЛ по доходам в виде периодически и (или) единовременно уплачиваемых денежных сумм в зависимости от изменения курса иностранной валюты.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с производными финансовыми инструментами (далее – ПФИ) установлены ст. 214.1 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 214.1 НК РФ ПФИ признается договор, отвечающий требованиям ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон N 39-ФЗ).

Перечень видов ПФИ (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Банком России в соответствии с Законом N 39-ФЗ (абз. 1 п. 5 ст. 214.1 НК РФ).

Согласно п. 5 Указания Банка России от 16.02.2015 N 3565-У «О видах производных финансовых инструментов» (далее – Указание N 3565-У) под своп-договором признается в том числе:

• договор, предусматривающий обязанность стороны или сторон договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен (значений) базисного актива. В случае если такая обязанность установлена для каждой из сторон, она определяется на основании различных базисных активов или различных значений базисного актива (правил определения значений базисного актива). При этом обязанность стороны договора уплачивать денежные суммы может определяться на основании фиксированного значения базисного актива, установленного договором (абз. 2);
• договор (за исключением договора репо), предусматривающий обязанность одной стороны передать валюту в собственность второй стороне и обязанность второй стороны принять и оплатить валюту, а также обязанность второй стороны передать валюту в собственность первой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и обязанность первой стороны принять и оплатить валюту. Данный договор должен иметь указание на то, что он является ПФИ, или предусматривать обязанность стороны или сторон договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен (значений) базисного актива и (или) от фиксированных в договоре цен (значений) базисного актива. При этом определение обязанности каждой из сторон договора уплачивать денежные суммы осуществляется в соответствии с условиями договора на основании различных значений базисного актива (правил определения значений базисного актива) (абз. 3).

Своп-договор, предусматривающий обязанность сторон или стороны своп-договора передать в том числе на периодической основе другой стороне валюту, являющуюся базисным активом, является поставочным (абз. 8 п. 5 Указания N 3565-У).

Согласно п. 20 ст. 214.1 НК РФ, налоговая база по операциям с ПФИ определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей или ст. 226.1 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 226.1 НК РФ, налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций с ПФИ, а также доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со ст. 212 НК РФ, признаются в том числе форекс-дилер, осуществляющий с физическими лицами операции на основании договоров, предусмотренных п. 1 ст. 4.1 Закона N 39-ФЗ (пп. 1.1).

Банк не вправе совмещать свою деятельность с деятельностью форекс-дилера, это следует из п. 4 ст. 4.1 Закона N 39-ФЗ. Соответственно, по доходам физического лица от валютного своп-контракта банк не признается налоговым агентом в смысле ст. 226.1 НК РФ.

Данный вывод подтверждается мнением, изложенным в Письме Минфина России от 31.10.2017 N 03-04-06/71599.

Пунктом 1 ст. 214.1 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по операциям с ПФИ учитываются доходы, полученные по операциям (по форекс): с ПФИ и иными инструментами, которые предусмотрены п. 1 ст. 4.1 «Деятельность форекс-дилера» Закона N 39-ФЗ (пп. 5).

Согласно п. 5 ст. 214.1 НК РФ, отнесение ПФИ к обращающимся на организованном рынке осуществляется в соответствии с требованиями, установленными п. 3 ст. 301 НК РФ. К ПФИ, не обращающимся на организованном рынке, в целях гл. 23 НК РФ отнесены опционные контракты, не обращающиеся на организованном рынке.

Указанный в тексте вопроса валютный своп-контракт не может быть отнесен ни к обращающимся на организованном рынке ПФИ (не удовлетворяет критериям п. 3 ст. 301 НК РФ), ни к не обращающимся ПФИ (не является опционом). Соответственно, к рассматриваемому валютному своп-контракту не могут быть применены правила определения налоговой базы, предусмотренные ст. 214.1 НК РФ, в их буквальном прочтении.

Поскольку по условиям поставочного валютного своп-контракта предусматривается обязанность одной стороны передать валюту в собственность второй стороне и обязанность второй стороны принять и оплатить валюту, а также обязанность второй стороны передать валюту в собственность первой стороне и обязанность первой стороны принять и оплатить валюту, поставка валюты при исполнении поставочного валютного своп-контракта в целях гл. 23 НК РФ может рассматриваться как две разнонаправленные сделки по покупке-продаже иностранной валюты.

Согласно ст. 228 НК РФ, физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Это следует из пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ. Указанные физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Иностранная валюта в целях применения НК РФ признается имуществом. Это следует из п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 и п. 2 ст. 140 «Деньги (валюта)» Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, по нашему мнению, по доходам от поставки банку иностранной валюты в рамках валютного своп-контракта, не обращающегося на организованном рынке, физическое лицо самостоятельно исчисляет налог.

Условиями необращающегося валютного своп-контракта могут предусматриваться обязанность стороны или сторон договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения курса валюты. Такой доход физического лица, по нашему мнению, следует квалифицировать как иной доход, получаемый физическим лицом в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Исходя из положений п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ, российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ, а также с учетом особенностей, устанавливаемых ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ), признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Таким образом, банк признается налоговым агентом по денежным суммам, выплачиваемым физическому лицу периодически и (или) единовременно в зависимости от изменения курса валюты.

Пример 2. Заявление декларации и ее отправка в ФНС

Декларация НДФЛ предполагается к заполнению через соответствующую программу ФНС «Декларация», форма 3-НДФЛ.

Документами, прилагаемыми к декларации, относится квитанция банка, подтверждающая зачисление средств на счет и выписка, доказывающая вывод средств на счет в банке, ПУРЦБ могут предоставить торговые отчеты.

Пример 3. Особенность налоговых агентов при уплате НДФЛ

Автоматическое налогообложение доходов от налогового агента (форекс-дилера):

• деньги списываются в промежуток с последней сессии уходящего года до 31 января следующего года;
• деньги берутся не только из свободных средств, но и из заблокированных средств в качестве маржи, то есть списание денег для уплаты НДФЛ может стать причиной маржин-колла и последующего закрытии позиции по стоп-ауту, в этот период необходимо держать запас свободных денежных средств на счетах.

В отношении вопросов во избежание двойного налогообложения по трем ключевым и странам брокеров-нерезидентов (базовые принципы):

Республика Кипр

«Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (Заключено в г. Никозии 05.12.1998) (ред. от 08.09.2020)

П. 1 ст. 23 Соглашения гласит: «1. Применительно к России двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент России получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогами на Кипре, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате на Кипре, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на такой доход или капитал в России, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами».

Республика Беларусь

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» (включая протокол 2006 г.)

Статья 20. Метод устранения двойного налогообложения

Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Великобритания, действуют две конвенции:

Конвенция между Правительством СССР и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 31.07.1985 «Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества»

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» (вместе с обменом нотами от 15.02.1994 «Между чрезвычайным и полномочным послом Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии в Российской Федерации и заместителем министра иностранных дел Российской Федерации»)

Статья 22. Устранение двойного налогообложения

1. С учетом положений законодательства Соединенного Королевства в отношении разрешения зачета против налога Соединенного Королевства налога, уплачиваемого вне его территории (которые не затрагивают общего принципа):

• налог Российской Федерации, уплачиваемый согласно ее законодательству и в соответствии с настоящей Конвенцией непосредственно или путем вычета, на прибыль, доход или прирост стоимости имущества, полученных из источников в Российской Федерации (исключая в случае выплаты дивидендов налог, уплачиваемый в Российской Федерации в отношении прибыли, из которой выплачиваются такие дивиденды), должен быть зачтен против любого налога Соединенного Королевства, начисленного на ту же прибыль, доход или прирост стоимости имущества;
• в случае, если дивиденды выплачиваются компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, компании, которая является лицом с постоянным местопребыванием в Соединенном Королевстве и которая контролирует прямо или косвенно по крайней мере 10 процентов участия в компании, выплачивающей дивиденды, сумма зачета будет включать (в дополнение к любому российскому налогу, засчитываемому в соответствии с подпунктом a) настоящего пункта) налог, уплачиваемый компанией в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.

2. Если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доход из Соединенного Королевства, который в соответствии с положениями настоящей Конвенции может облагаться налогом в Соединенном Королевстве, сумма налога на этот доход, уплачиваемый в Соединенном Королевстве, подлежит зачету при уплате этим лицом налога на доходы в Российской Федерации. Однако размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на доход, исчисленную в Российской Федерации в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.

3. Для целей п. п. 1 и 2 настоящей статьи прибыль, доход и доход от прироста стоимости имущества, которыми владеет лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, которые могут облагаться налогами в другом Договаривающемся Государстве в соответствии с настоящей Конвенцией, будут рассматриваться полученными из источников в этом другом Договаривающемся Государстве.

Рекомендуем обратить внимание на следующие позиции Минфина России:

Примечание № 1. Письмо Минфина России от 17 декабря 2018 г. N 03-12-11/4/91781

Вопрос: О признании форекс-дилеров организациями финансового рынка в целях налогообложения

Согласно п. 13 ст. 4.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ, денежные средства по договорам форекс-дилера, передаваемые физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, форекс-дилеру, зачисляются на номинальный счет форекс-дилера, открытый в банке, находящемся на территории Российской Федерации, с банковского счета указанного физического лица.

Кроме того, п. 15 ст. 4.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ установлено, что форекс-дилер по такому номинальному счету вправе давать указания о совершении ряда операций по номинальному счету без соответствующего распоряжения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

По мнению Департамента, исходя из сути правоотношений между форекс-дилерами и клиентами можно сделать вывод о том, что форекс-дилеры осуществляют фактическое управление финансовыми активами клиента.

Следует также отметить, что согласно ст. 5 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», форекс-дилер является организацией, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, и проводит деятельность по выявлению операций, подлежащих обязательному контролю, и иных операций с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма.

Таким образом, исходя из вышеизложенного и учитывая, что в Перечне организаций, в отношении которых не применяются положения главы 20.1 Кодекса в силу низкого риска совершения с использованием таких организаций действий (бездействия), направленных на уклонение от уплаты налогов (сборов), утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693, отсутствуют форекс-дилеры, они признаются организациями финансового рынка, если они соответствуют признакам организации финансового рынка, указанным в п. 2 ст. 142.1 Кодекса, поскольку иных исключений не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Примечание № 2. Письмо Минфина РФ от 29 мая 2020 г. N 03-03-07/46039

Вопрос: Об определении форекс-дилером налоговой базы по налогу на прибыль

В соответствии со ст. 40 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в ст. 251 НК РФ.

Учитывая указанное, полученный налогоплательщиком налога на прибыль доход на рынке форекс подлежит налогообложению налогом на общих основаниях.

В частности, регулирование деятельности форекс-дилера осуществляется Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон N 39-ФЗ).

Согласно ст. 4.1 Закона N 39-ФЗ, профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность форекс-дилера, именуется форекс-дилером. Деятельностью форекс-дилера признается деятельность по заключению от своего имени и за свой счет с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, не на организованных торгах:

• договоров, которые являются производными финансовыми инструментами, обязанность сторон по которым зависит от изменения курса соответствующей валюты и (или) валютных пар и условием заключения которых является предоставление форекс-дилером физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, возможности принимать на себя обязательства, размер которых превышает размер предоставленного этим физическим лицом форекс-дилеру обеспечения;
• двух и более договоров, предметом которых является иностранная валюта или валютная пара, срок исполнения обязательств по которым совпадает, кредитор по обязательству в одном из которых является должником по аналогичному обязательству в другом договоре и условием заключения которых является предоставление форекс-дилером физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, возможности принимать на себя обязательства, размер которых превышает размер предоставленного этим физическим лицом форекс-дилеру обеспечения.

Особенности налогообложения срочных сделок установлены в ст. 301 НК РФ*.

Особенности определения налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами устанавливаются с учетом положений ст. 280 и ст. ст. 301 – 305 НК РФ (ст. 274 НК РФ).

Учитывая изложенное, если сделка налогоплательщика соответствует требованиям, предъявляемым Законом N 39-ФЗ к договорам производных финансовых инструментов, то налоговая база по ней определяется в порядке, установленном ст. ст. 301 – 305 и 326 НК РФ.

* Дополнительно стоит обратить внимание на Указание Банка России от 16.02.2015 N 3565-У «О видах производных финансовых инструментов».

Примечание № 3. Письмо Минфина РФ от 17 декабря 2019 г. N 03-11-11/98684

Вопрос: О деятельности форекс-дилера по заключению договоров не на организованных торгах; о налогоплательщиках налога при УСН; об НДФЛ с доходов физлиц

Согласно п. 1 ст. 4.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», деятельностью форекс-дилера признается деятельность по заключению от своего имени и за свой счет с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, не на организованных торгах (повтор из письма выше).

Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения признаются, в частности, индивидуальные предприниматели.

Порядок налогообложения доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установлен главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Примечание № 4. Штрафы за уклонение от уплаты налогов

Ст. 119 НК РФ (действующая редакция на 28.01.2021)

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Часть 4 Ст. 75 НК РФ (действующая редакция на 28.01.2021) предусматривает пеню за просрочку: 4. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной:

для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, – одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

для организаций:

• за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) – одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;
• за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней – одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Ст. 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) (действующая редакция на 15.02.2021)

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

3. Деяния, предусмотренные п. 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Ответы на дополнительные вопросы участников вебинара:

Вопрос 1: «Расскажите, пожалуйста, про налогообложение со странами Евросоюза и как избежать двойного налогообложения на доходы от немецких и французских компаний»

Ответ: В рамках формулировки представленного вопроса следует указать на то, что словосочетание «налогообложение со странами Евросоюза» является крайне широким, и дать оценку подобного налогообложения в рамках избранного формата не представляется возможным (в Европейский союз входит 27 государств). При этом следует учитывать, что вопросы двойного налогообложения с Российской Федерацией регламентируется не в рамках двусторонних отношений Россия – ЕС, а отдельно с каждым из государств Европейского союза.

В отношении регламентации вопросов во избежание двойного налогообложения следует руководствоваться помимо НК РФ: 1) Конвенцией между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество»; 2) Соглашением между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 (ред. от 15.10.2007) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».

Вопрос 2: «Можно ли вместо НДФЛ платить другие налоги, например, налог для УСН/доходы?»

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ. Если под налогом на доходы имеется в виду налог на прибыль организаций, то в соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налогов является российские и иностранные организации. Таким образом, при определении уплаты налога необходимо учитывать к какому лицу относится налогоплательщик юридическому или физическому.

Вопрос 3: «Налог на купоны по облигациям на ИИС практически уравнял ИИС и обычный брокерский счёт. Будет ли изменена подобная ситуация?»

Ответ: Ставка налога в отношении доходов, полученных от облигаций, установлена в размере 13%. Если совокупный доход по всем налоговым базам превышает 5 миллионов рублей, ставка налога установлена в размере 650 тысяч рублей и 15% суммы налоговых баз, превышающей 5 миллионов рублей (п. 1 ст. 224 НК РФ). На 2021 и 2022 годы действует переходный режим, когда совокупный доход определяется налоговым агентом отдельно по каждой налоговой базе: ценные бумаги на брокерском счете, ценные бумаги на ИИС, вклады и зарплата и т.д. (всего 9 налоговых баз). См. п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 №372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период».

Налоговой базой по доходам по операциям с ценными бумагами (пп. 3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ), а также налоговой базой по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС) (пп. 7 п. 2.1 ст. 210 НК РФ) является финансовый результат по операциям с ценными бумагами, который определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (п. 12 ст. 214.1. НК РФ). Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами (п. 7 ст. 214.1. НК РФ).

Вопросы правового регулирования описанной ситуации отнесены к ведению федерального законодателя, на сегодняшний день информация по поводу дополнительной регламентации указанной сферы отсутствует.

Вопрос 4: «Если, согласно российскому законодательству, валюта – это имущество, то каким образом можно реализовать право на льготное налогообложение по причине долгосрочного владения?»

Ответ: Действительно, валюта относится, согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ, к движимым вещам, то есть имуществу. Позиция Министерства финансов РФ подтверждающая подобный подход изложена в Письме Минфина России от 20.02.2015 N 03-04-06/8370. В Налоговом кодексе отсутствуют специальные правила для налога на доходы с продажи валюты, применяются общие правила в отношении получения дохода. Формально это касается и продажи валюты через банк, и конверсионных операций по мультивалютным картам. Подавать декларацию не нужно, и налога тоже нет.

При продаже валюты в течение трех лет после покупки в любом случае нужно подать декларацию (даже если валюта продана в убыток). При расчете налога можно использовать имущественные вычеты. Для валюты:

• Расходы на покупку. Из суммы, которую вам заплатили при продаже валюты, можно вычесть сумму, которую вы потратили на ее покупку (ст. 220 НК РФ).250 тысяч рублей. Если нет документов, которые подтверждают расходы, уменьшайте доход на вычет.
• 250 тысяч рублей – это лимит не на одну операцию, а на операции в течение года со всеми видами имущества, кроме жилья.

Вопрос 5: Если мой брокер, вычитает все налоги сам, в том числе и с дивидендов американских акций, надо ли мне еще что-то делать, кроме того, что отправлять 3НДФЛ в налоговую для вычета по ИИС?

Ответ: Подпунктом 1 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ установлено, что налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях ст. 226.1 НК РФ, а также ст. 214.1, ст. ст. 214.3, 214.4 и 214.9 НК РФ и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со ст. 212 НК РФ, признаются доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком.

Согласно разъяснению Министерства финансов РФ, следует учитывать, что каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, осуществленных не на основании указанных договоров (Письмо Минфина России от 24.12.2020 N 03-04-06/113786).

Таким образом, исходя из формулировки вопроса, следует указать, что дополнительных действий со стороны владельца указанного имущества действующими нормами российского законодательства не предусмотрено.

Вопрос 6: «Налог возникает при выводе средств с брокерского счёта или независимо от него?»

Ответ: По операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами брокер выступает налоговым агентом. Выполняя данную функцию, он должен рассчитывать и удерживать налог, а также направлять в налоговую инспекцию информацию о расчёте и уплате налога по каждому физлицу.

Удержание налога брокером производится (ст. 226.1 НК РФ):

• в момент вывода денежных средств;
• в момент вывода ценных бумаг (только в случае смены собственника);
• по окончании календарного года.